коллектив авторов - Переход к нэпу. Восстановление народного хозяйства СССР (1921—1925 гг.)

Налоговая реформа 1923 г. объединила продовольственный, труд-гужевой, подворно-денежный, общегражданский (в части, падающей на сельское население) и некоторые местные налоги и сборы в единый сельскохозяйственный налог, с сокращением общего его размера (по сравнению с унифицированными в нем платежами) на 100 млн. руб. Налог исчислялся и выражался еще в натуральных единицах (в пудах ржи или пшеницы — в зависимости от преобладания данной культуры в том или ином районе, либо в мясных единицах — для скотоводческих районов), взимался же частично натурой, частично деньгами, причем крестьянству предоставлялось право уплачивать деньгами и натуральную часть налога. В тех районах, где налог должен был поступать только или по преимуществу деньгами, его взимание передавалось Наркомфину, в остальных районах налог взимался Наркомпродом. При определении размера налога учитывались: количество пашни и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность хлеба и трав, количество рабочего и продуктивного скота.

Беднейшие хозяйства освобождались от обложения (в пределах 5-процентной скидки с общей суммы налога по губернии, области или республике). Для содействия интенсификации сельского хозяйства и развитию технических культур вовсе не облагались посевы хлопка и улучшенных сортов других технических культур, посевы корнеплодов и кормовых трав.

Крестьяне широко использовали право замены натуральной части сельхозналога денежными платежами. Учитывая это обстоятельство и имея в виду предстоящее завершение денежной реформы, Советское правительство постановило прекратить с 1924 г. налоговое обложение в натуральной форме и перейти исключительно к денежным налогам.

Опыт проведения единого сельскохозяйственного налога в 1923/24 г. показал необходимость дальнейшей его реорганизации. Советское государство из года в год усиливало дифференциацию налоговых платежей, повышало прогрессию ставок налога и расширяло льготы бедноте, маломощным хозяйствам и колхозам. Если в 1923/24 г. от сельхозналога было освобождено 2% всех крестьянских хозяйств, то в 1924/25 г. этот процент повысился до 20, а в 1925/26 г. — до 25. Это означает, что от налога освобождались не только вся деревенская беднота, но и часть маломощных середняцких хозяйств. Для колхозов была установлена скидка в размере от 10 до 25%. В результате этих льгот общая сумма сельхозналога из года в год снижалась и становилась меньше той прямой финансовой помощи, которую государство оказывало крестьянам. В 1924/25 г. сельхозналога поступило 346 млн. руб., финансовая помощь государства крестьянству составляла около 300 млн. руб. В 1925/26 г. сумма налога уменьшилась до 250 млн. руб., а финансовая помощь государства выросла до 450 млн. руб.

Направление и задачи налоговой политики Советской власти наглядно показывают сопоставление платежей крестьян в СССР и в дореволюционной России. С хозяйств, имеющих доходы по 30 руб. на едока, сельхозналог взимался в 1925/26 г. в размере 3,5%, а дореволюционные платежи — в размере 13,1%, т.е. почти в 4 раза больше. Напротив, с хозяйств, с доходами на едока равными 120 руб., налоги дореволюционной России изымали 4,4%, а сельхозналог — 10,3%, или почти в 2,5 раза больше.

Все же в построении сельскохозяйственного налога имелись еще крупные недостатки. Начатая в 1925 г. подготовка коренного пересмотра всей системы налогового обложения крестьянства была завершена в 1926 г.

Как отмечалось в резолюции XI съезда партии, из-за отсутствия налаженного советского налогового аппарата и вследствие острой нужды государства в средствах, на первых порах большое значение имело косвенное обложение. В 1921—1923 гг. были введены акцизы на многие товары массового потребления.

В дальнейшем, по мере развития народного хозяйства и укрепления финансового положения страны, были снижены акцизы на сахар, соль, керосин, спички, чай и введены акцизы на товары не первой необходимости — спиртные напитки и табачные изделия. В результате удельный вес поступлений по акцизам на предметы не первой необходимости повысился с 32,9% в 1922/23 г. до 56,7% в 1925/26 г., а удельный вес поступлений по акцизам на предметы широкого потребления соответственно снизился с 67,1 тыс до 43,4%.

Применяя косвенные налоги, Советская власть устраняла их отрицательную сторону (регрессивность) путем усиления обложения предметов роскоши, строгой классовой дифференциацией прямого обложения и такого сочетания налогов с политикой заработной платы, при котором взимание налогов не вело к понижению реальной заработной платы. Ресурсы, получаемые путем косвенного обложения, так же как и все другие свои ресурсы, Советское государство использовало для развития социалистических производительных сил и улучшения материального положения трудящихся.

Общие результаты борьбы за увеличение налоговых поступлений, как одного из средств сокращения, а затем окончательной ликвидации бюджетного дефицита и связанной с ним бумажно-денежной эмиссии, усиления финансовых ресурсов в распоряжении государства, показывают данные табл. 3 (в млн. руб.)290.

Таблица 3

  1922/23 г. 1923/24 г. 1924/25 г. 1925/26 г. Акцизы 103,5 240,7 507,8 841,6 Промысловый налог 118,2 233,6 323,5 482,9 Подоходный налог 12,7 75,9 113,3 185 Сельскохозяйственный налог 176,5 тыс* 231,0 326,2 251,7 Гербовый сбор 23,1 57,1 98,9 131,9 Таможенные пошлины 66,7 67,4 101,9 150,5 Прочие государственные налоги и сборы 35,4 17,1 52,4 43,3 Местные налоги и сборы 50,3 68,4 79,4 104,9 Итого 584,0 991,1 1608,4 2192,9 В % ко всем доходам сводного бюджета 63,1 48,9 51,4 51,6

* Поступления по продовольственному налогу.

Рост налоговых поступлений основывался на крупных успехах в восстановлении и развитии промышленности, сельского хозяйства и товарооборота, а также в укреплении налогового аппарата. Налоги с успехом были использованы для ограничения и вытеснения капиталистических элементов, упрочения позиций государственных предприятий и кооперации, оказания помощи бедняцко-середняцкому крестьянству, содействия такому подъему производительных сил, который обеспечивал укрепление, а в дальнейшем решающий перевес социалистического сектора в народном хозяйстве.

XI съезд партии, излагая программу финансовой политики, наметил ряд мероприятий по строительству государственного бюджета и бюджетной системы страны. Необходимо было изжить дефицитность государственного бюджета, провести строжайший режим экономии во всех звеньях народного хозяйства.

В резолюции XI съезда партии о финансовой политике подчеркивалось первостепенное для строительства бюджета значение роста поступлений от государственных предприятий, имуществ и угодий. «Развитие доходов от государственной промышленности, транспорта и торговли, сельскохозяйственных и лесных владений, от эксплуатации недр, развитие концессионных доходов и арендных поступлений может и должно стать одним из путей оздоровления бюджета и ликвидации дефицита…»291.

Организованная партией борьба за рентабельную работу промышленности дала свои положительные результаты, что нашло отражение в росте прибыли и амортизационных отчислений союзной промышленности с 239,9 млн. руб. в 1922/23 г. до 979,3 млн. руб. в 1925/26 г.292